ПРОФБЛОГ для бухгалтера


© Дмитрий Гудович

Работа бухгалтера и отечественный бухгалтерский учет. Взгляд изнутри

🔍
Подписаться на новости

 Готовимся сдавать отчет по УСН за 2012 год — кратко о важном

otchet-po-usnМарт месяц подходит к своему завершению, а вместе с ним заканчивается и первый квартал 2013 года — поря, тяжелая абсолютно для всех труженников дебето-кредитовых плантаций, коими я именую работников бухгалтерий и предпринимателей, самостоятельно сражающихся с лесом отчетов, платежей, налогов и сборов. Отчетная горячая пора отнимает уйму времени и сил, особенно если стараться сдать отчет «на пять с плюсом», выверив каждую сумму, просчитав каждую копеечку сданной декларации. Именно с этой целью я и решил обозреть самые важные моменты, связанные с подготовкой и сдачей отчетности по упрощенной системе налогообложения, которые полезно будет просмотреть еще раз, даже если и знаешь положения главы 26.2 Налогового Кодекса наизусть и готов посреди ночи ответить на любой вопрос по этому спецрежиму налогообложения. Собственно говоря, заканчивая коротенькое лирическое отступление, я хотел бы приступить непосредственно к обзору всех важностей, которые следует учесть при сдаче УСН.

1. Два слова о сроках сдачи

Давайте вспомним — в какие же сроки необходимо нам отчитаться в налоговую по УСН. Напомню, что для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей эти сроки различны. В частности, юридические лица должны будут отчитаться и уплатить годовой налог в текущем 2013 году не позднее 1 апреля. Вообще, конечно, правильным будет сказать, что крайний срок сдачи отчета и уплаты налога установлен на дате 31 марта, но так как в 2013 году этот день — выходной, срок переносится на ближайший рабочий день, то есть на понедельник, 01 апреля.

Индивидуальным предпринимателям же повезло несколько больше — крайний срок сдачи отчетности по УСН для них установлен аж 30 апреля и у них впереди еще уйма времени — больше месяца. Тем лучше и полезнее будет моя статья — есть время узнать для себя новые и повторить уже известные законодательные постулаты и подойти к отчету во всеоружии.

 

2. Страховые взносы

Как мы знаем, УСН бывает двух видов, которые различаются между собой налоговой базой — это УСН с налоговой базой «Доходы» и УСН с налоговой базой «Доходы минус расходы (Доходы, уменьшенные на величину расходов)». Что касается второго случая, то с ним все понятно — начисленные и уплаченные страховые взносы включаются в состав расходов и на них в том числе уменьшается сумма полученного в течении года дохода. А вот на первом варианте — УСН с налоговой базой «Доходы» — я предлагаю остановиться более подробно.

И организации, и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенку с налоговой базой «Доходы», могут уменьшить сумму исчисленного налога на сумму начисленных и уплаченных за 2012 год страховых взносов. При этом, юридические лица и ИП с наемными работниками могут уменьшить исчисленные налог не более, чем на 50%. А вот ИП, которые не имеют наемных работников и уплачивают страховые взносы в форме фиксированного платежа только за самого себя, могут уменьшить исчисленную сумму налога на страховые взносы без ограничений. В случае же, если у ИП сумма взносов будет больше суммы исчисленного налога, то ему вообще не прийдется платить упрощенку.

В порядке учета сумм страховых взносов и уменьшении на них суммы исчисленного налога при УСН «Доходы» есть один важный момент:

Страховые взносы за декабрь 2012 года будут включены в состав страховых взносов, уменьшающих исчисленный налог УСН «Доходы», только в том случае, если они были уплачены в 2012 году. Если же они были уплачены в январе 2013 года, то учесть их можно будет только в авансовом платеже за 1 квартал 2013 года по УСН.

 

3. Убыток прошлого года и убытки прошлых лет

В этом пункте мы будем говорить только про УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Часто мы сталкиваемся с ситуацией, когда сумма расходов превышает сумму доходов по итогам работы за год. В этом случае будет получен убыток, на который можно уменьшить налоговую базу по итогам уже текущего, 2013 года. Естественно, на сумму убытка уменьшить можно будет исключительно налог за год, авансовые платежи в 2013 году при этом остаются без изменений.

А что же делать с годом 2012? А по итогам 2012 года необходимо будет заплатить минимальный налог, который равняется 1% от суммы полученных в течении года доходов. Этот налог платится на отдельный Код бюджетной классификации, поэтому он не может быть скорректирован на уплаченные в течении года авансовые платежи. Однако, можно написать в налоговую заявление о зачете уплаченных сумм авансового платежа в счет оплаты минимального налога. Налоговый Кодекс, правда, не разрешает нам это напрямую, но, существует Постановление Президиума ВАС от 01.09.2005 N 5767/05, согласно которому вполне можно осуществить такую операцию.

Кстати, минимальный налог необходимо уплачивать не только в случае получения прямого убытка, но и в случае, если рассчитанная в общем порядке сумма налога окажется ниже его значения. Приведу простой пример — сумма рассчитанного налога оказалась 10000 рублей, а сумма минимального налога — 20000 рублей. В этом случае необходимо так же оплатить минимальный налог. Поэтому, давайте подчеркнем следующее:

Рассчитанную сумму налога по УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» необходимо сравнить с суммой минимального налога, равного 1% от общей суммы дохода. Если минимальный налог окажется больше рассчитанной суммы, то необходимо оплатить в бюджет необходимо его. Минимальный налог платится по отдельному КБК

Вернемся к нашей первой ситуации — получением организацией или ИП убытка. Такие убытки можно будет переносить в течении следующих 10 лет, уменьшая при этом на них налоговую базу по УСН. Естественно, переносить можно будет до тех пор, пока не закончится вся сумма убытка.

 

4. Книга учета доходов и расходов

Главным регистром налогового учета по упрощенной системе налогообложения является Книга учета доходов и расходов (КУДиР). Начиная с отчета за 2012 год Книга приобрела ряд измененений и изменения эти коснулись не только ее внешнего вида, если позволите так выразиться.

Одним из существенных для налогоплательщиков положительных моментов является тот факт, что с титульного листа Книги исчезла строчка, в которую налоговики ставили подписи при заверении Книги. То есть, обязанность заверять КУДиР теперь упразднена.

Как и ранее, в том случае, если Книга велась в электронном виде, по окончании налогового (отчетного) периода она должна быть распечатана, прошнурована, листы книги должны быть пронумерованы, а также она должна быть скреплена печатью и подписью руководителя (индивидуального предпринимателя).

Основные изменения в порядке заполнения Книги коснулись налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «Доходы». Для них теперь стало обязательным заполнение графы расходов в части:

  • фактически понесенных расходов, преду­смотренных условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан, на стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет средств бюджета в соответствии с государственными программами;
  • понесенных расходов за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Все остальные расходы упрощенцы с режимом УСН «Доходы» могут указывать в добровольном порядке, по своему усмотрению и желанию.

Также для упрощенцев с объектом налогообложения «Доходы» появился новый раздел Книги — IV — «Расходы, преду­смотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу)».

Это раздел заполняют субъекты «упрощенки», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы». В нем фиксируются страховые взносы и расходы на цели социального страхования, уменьшающие налог, а именно:

  • взносы на обязательное пенсионное страхование, в том числе страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года;
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • страховые взносы на обязательное медицинское страхование, в том числе уплаченные в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года;
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя и не покрываются страховыми выплатами;
  • платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования. Эти платежи (взносы) уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Стоит обратить внимание, что в этом разделе помимо сумм необходимо также будет указать период, за который произведена уплата страховых взносов, а также дату и номер первичного документа. Указывать уплаченные страховые взносы в разделе I «Доходы и расходы», как на практике поступали многие налогоплательщки на УСН «Доходы» ранее, теперь будет нельзя.

 

В общем-то, если кратко — то это перечень основных моментов, в которых можно допустить ошибку при составлении отчета по УСН. Надеюсь, что этот небольшой материал поможет Вам при подготовке и сдаче отчетности. А напоследок — как всегда немного нормативной документации и ссылки на материалы по другим темам для чтения и ознакомелния.

 

Нормативные документы по теме

Ссылки на  для чтения



Оставить комментарий