ПРОФБЛОГ не только для бухгалтера


Разные полезности о бухучете и налогах

🔍

 ПРОФБЛОГ — Патентная система налогообложения: обзор возникших вопросов и уточнение важных моментов

patentПатентная система налогообложения — новый налоговый режим, родившийся и начавший свою жизнь с 01 января 2013 года. Естественно, как любое новое законодательное начинание в нашей стране, он несет в себе достаточно много недостатков, недоговоренностей, не совсем понятных и узких мест. К тому же, так уж и сложилось в учетной практике, что сначала наша власть выпускает какой-то закон, вводит что-то новое, спешит, а потом с успехом отвечает на вопросы налогоплательщиков, выпускает изменения и уточнения того или иного законодательного аспекта. В этом плане законы в нашей стране можно сравнить с операционной системой Windows для компьютеров, которая сначала выбрасывается на рынок, а потом к ней начинают пачками выходить пакеты изменений и дополнений, происходит залатывание дыр и тому подобное.

Тем не менее, почти три месяца существования патентной системы налогообложения прошло, поэтому пора поговорить о некоторых важных уточнениях и разъяснениях, какие успели дать специалисты властных структур, усвоить для себя некоторые важные моменты нового режима налогообложения и, вполне возможно, узнать для себя что-то новое.

Говорить об основах основ патентной системы налогообложения я не считаю нужным. Как мне кажется, все мы уже примерно в курсе, что это за зверь такой и с чем его едят и все мы успели почитать массу статей, которые выходили в конце прошлого и продолжают выходить уже и в текущем году. Если же кто-нибудь не в курсе происходящего или же желает освежить в памяти все основные моменты, то сделать это можно будет благодаря ссылочкам, которые я приведу в конце этой статьи.

Итак, приступим к самому главному — обзору важных моментов патентной системы налогообложения.

 

1. Оплата патента

Не смотря на то, что вроде бы с этим вопросом не должно возникнуть трудностей, вопросы о порядке опалты патента, обращенные Минфину РФ, все-таки поступили. Давайте и мы ответим на этот вопрос.

Итак, патенты могут быть двух видов и различаются эти виды сроками действия самих патнтов. В частности, бывают патенты сроком действия до 6 месяцев и патенты, сроком действия от 6 месяцев до календарного года. И вот в зависимости от срока действия патента будет несколько различен и порядок их оплаты:

  • патент сроком действия до 6 месяцев — оплачивается в течении 25 календарных дней после начала действия патента, одним платежом;
  • патент сроком действия от 6 месяцев до календарного года — может быть оплачен двумя частями: первая часть — в размере одной третьей от стоимости патента — оплачивается так же в течении 25 дней с момента начала действия патента. Вторая же часть — в размере двух третей стоимости патента — оплачивается в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента.

Слово календарный я выделил курсивом не случайно, так как известны определенные казусы нашего законодательства, связанные с такого рода формулировками. Именно календарные дни имеются в виду и никакие иные.

Стоит обратить внимание и запомнить следующий важный факт: в случае просрочки оплаты патента, предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения и автоматически сваливается на общую систему. И совершенно не важно, какую систему налогообложения применял он до момента перехода на ПСН (Письмо Минфина РФ от 07 марта 2013 г. № 03-11-12/27). Поэтому наиболее важный момент, связанный с оплатой патента и который стоит обязательно взять на заметку, можно сформулировать следующим образом — ни в коем случае нельзя допускать просрочку оплаты патента.

 

2. Совмещение патентной системы и упрощенной системы налогообложения

Можно ли совмещать патентную систему с той же упрощенной системой налогообложения? Прямого ответа на такой вопрос Налоговый Кодекс не содержит. Логика и отсутствие в НК РФ прямого запрета на совмещение подсказывает, что да, такое совмещение возможно. И такого же мнения, к нашему счастью, придерживается и Минфин (Письмо Минфина РФ от 18 января 2013 г. N 03-11-11/10Письмо Минфина РФ от 13 февраля 2013 № 03-11-09/3758). Причем ПСН может совмещаться не только с УСН, но и с иными режимами налогообложения.

Порядок же совмещения данных режимов несколько напоминает подобное совмещение при ЕНВД. Доходы, которые касаются упрощенной системы налогообложения, учитываются отдельно и отражаются в книге учета доходов и расходов и налоговой декларации только они. Доходы же по патентной системе налогообложения не отражаются ни в первом, ни во втором из указанных налоговых отчетов.

Интересен и важен для понимания так же момент перехода с одного режима налогообложения на другой — смена упрощенки патентной системой налогообложения. В том случае, если уже после перехода на ПСН предприниматель получает доход, который относится к тому периоду времени, когда он еще применял УСН, то с суммы этого дохода он должен уплатить НДФЛ. Да, именно так — налог на доходы физических лиц (Письмо Минфина РФ от 28.02.13 № 03-11-12/25). Несколько специфичный и важный момент нового налогового режима, согласитесь.

 

3. Частный случай — грузоперевозки

Один из практических примеров, который сразу же наталкивается на вопрос и непонимание, как действовать в такой ситуации. Давайте представим предпринимателя, который занимается грузоперевозками в различные регионы и предприниматель этот желает применять патентную систему налогообложения. Как ему быть? Приобретать патент только в регионе регистрации или же в каждом регионе, куда он возит грузы? А если в таком регионе не будет введена патентная система — что делать ему в таком случае? Или же сегодня у него будет заключен договор поставки в регион, в который он едет впервые? Подобного рода вопросы можно продолжать практически до бесконечности, спускаясь по лесенке абсурда или же наоборот, закручивая спираль условий в замысловатый не распутываемый гордиев узел.

Тем не менее, ответ достаточно прост — достаточно приобрести патент только по месту регистрации индивидуального предпринимателя. Естественно, главным условием здесь будет являться тот факт, что местные органы власти приняли ПСН на подвластной территории. И еще один немаловажный момент, который следует взять на вооружение и иметь ввиду — договора поставки, которые будет заключать предприниматель, должны быть заключены в месте регистрации ИП. Именно в этом случае в другом субъекте РФ будет находиться только лишь пункт назначения груза и именно в этом случае возможно приобретение только одного патента (Письмо Минфина РФ от 07.02.2013 № 03-11-12/15).

 

4. О контрольно-кассовой технике

Рассматриваемая нами патентная система налогообложения очень уж напоминает ЕНВД, согласитесь. И вполне правомочным при такой схожести является вопрос — а что же делать с ККТ? Как принимать наличные денежные средства? Ведь все мы знаем, что предприниматели на ЕНВД могут не использовать в работе контрольно-кассовую технику, а лишь выдавать документ, имеющий утвержденные законодательно реквизиты и подтверждающий внесение денег покупателем за соответствующий товар (работу или услугу). И то, этот документ выдается только лишь по требованию покупателя, то есть обязательности его выдачи так же нет.

Ровным счетом тот же самый порядок действует и в случае с патентной системой налогообложения. И не мудрено, что в каше законодательных нововведений и изменений, в условиях постоянно трансформирующихся правил игры некоторые предприниматели на заметили выхода Федерального закон №94-ФЗ, который как раз и установил такой же порядок регистрации поступления наличных денег на патентной системе, как и на ЕНВД. Говоря простым языком, применять ККТ на патентной системе не обязательно, но по требованию покупателя нужно выдать соответствующий документ о получении наличных (Письмо ФНС РФ от 18 февраля 2013 г. N АС-4-2/2696@).

 

5. Уменьшение на страховые взносы

Стоит уяснить себе тот момент, что патентная система хоть и является специальным налоговым режимом, но в отличие от своих собратьев не позволяет уменьшить стоимость патента на страховые взносы. Стоит иметь данный факт в виду при принятии решения об использовании ПСН — в условиях возросших тарифов страховых взносов отсутствие возможности уменьшить на них свой основной налог, коим будет выступать стоимость патента, может здорово сказаться на привлекательности перехода на ПСН. Упрощенно, при прочих равных условиях, налоговая нагрузка на ИП в этом случае будет рассчитываться путем суммирования стоимости патента и суммы фиксированного платежа по страховым взносам (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-11-11/72).

Как всегда, ставя точку в своей статье, я бы хотел собрать в одно место всю нормативную документацию, которую я использовал при ее написании, а также дополнительные законодательные акты, имеющие отношение к теме и ознакомиться с которыми, все-таки, стоит.

 

 Нормативная база по теме:

 Дополнительные нормативные документы:

Ссылки на материалы по патентной системе:

 



Один комментарий to 'ПРОФБЛОГ — Патентная система налогообложения: обзор возникших вопросов и уточнение важных моментов'

Подписка на комментарии RSS or TrackBack to 'ПРОФБЛОГ — Патентная система налогообложения: обзор возникших вопросов и уточнение важных моментов'.

  1. Классная статья! Всё четко и понятно!

Оставить комментарий